Должен ли кредитный потребительский кооператив граждан (КПКГ) учитывать при исчислении налога на прибыль проценты за пользование заемными средствами, уплачиваемые его членами?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Поставленный вопрос в настоящее время решается неоднозначно.

Так, в Письме Минфина России от 26.11.2004 N 03-03-01-04/4/25 указано на то, что проценты, полученные по выданным членам кооператива займам, являются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ), формирующими налоговую базу КПКГ по налогу на прибыль организаций.

В этой связи отметим следующее.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Из анализа положений ст. 809 ГК РФ следует, что проценты, уплачиваемые заемщиком на сумму займа, являются платой за пользование денежными средствами.

Следовательно, в такой ситуации не выполняется условие, предусмотренное п. 2 ст. 251 НК РФ, о безвозмездности поступлений. Поэтому вносимые в кассу КПКГ проценты за пользование займом подлежат обложению налогом на прибыль организаций на общих основаниях даже при условии их использования на ведение уставной деятельности.

Аналогичного, по сути, мнения придерживается ФАС Дальневосточного округа, указывая при этом, что перечень целевых поступлений, предусмотренный абз. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим и все виды доходов, не упомянутые в этом перечне, в частности проценты по договорам заимствования КПКГ, подлежат налогообложению в общем порядке (см. подробнее Постановления от 14.05.2005 N Ф03-А51/05-2/1179, от 18.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4662).

Однако отдельные арбитражные суды придерживаются другой позиции, согласно которой проценты, полученные от членов КПКГ за пользование займами, не являются доходами от коммерческой (предпринимательской) деятельности и не подлежат обложению налогом на прибыль организаций при их целевом использовании, так как кредитование членов является основным видом деятельности кооператива (см. подробнее Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2003 N Ф04/4371-1418/А27-2003, ФАС Поволжского округа от 03.02.2005 N А06-1966У-4/04, ФАС Центрального округа от 20.09.2004 N А09-424/04-29).

Как видим, данный вопрос является спорным и единый подход к его решению судебной практикой в настоящее время не выработан. В связи с этим предлагаем принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006