Организация, применяющая УСН, заключила с банком депозитный договор. В целях обеспечения исполнения обязательств по возврату вклада банк на сумму вклада выдал организации вексель. После начисления процентов на сумму депозита организации выдан новый вексель взамен первоначального. Номинальная стоимость нового векселя увеличена на сумму процентов. Возникает ли в результате этих операций доход, который надо учитывать при исчислении единого налога? В частности, является ли таким доходом разница между номинальной стоимостью векселей?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно (п. 1 ст. 839 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.

На основании п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются в том числе доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации договор банковского вклада продолжает действовать независимо от факта переоформления векселя.

Таким образом, проценты, начисляемые на сумму вклада, подлежат учету в составе доходов налогоплательщика на дату их признания в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Относительно вопроса о доходе в виде разницы между номинальной стоимостью векселей отметим следующее.

Вексель - ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. ст. 142, 143, 815 ГК РФ).

Таким образом, организация по отношению к банку-векселедателю является заимодавцем указанной в векселе денежной суммы (вексельной суммы).

Операцию по обмену банком собственного векселя на другой вексель большей номинальной стоимости следует квалифицировать как новацию (ст. 414 ГК РФ). В результате указанной операции обязательство по первому векселю прекращается и возникает новое обязательство, связанное с оплатой вексельной суммы в размере, соответствующем сумме вклада и начисленных процентов.

При получении векселя банка с большей номинальной стоимостью дохода от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационного дохода (ст. 250 НК РФ) у организации не возникает. Следовательно, разница между номинальной стоимостью первого и второго векселей не подлежит обложению единым налогом.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006