Организация выполняет ремонтно-реставрационные работы (РРР) на объекте памятников истории и культуры, которые не облагаются НДС. При заполнении налоговой декларации по НДС в 2005 г. в разд. 2.1 мы проставляли сумму реализации - стоимость материалов, выделенную из общей стоимости РРР, и исчисленную с этой стоимости сумму НДС; а в разд. 4 - разницу между общей стоимостью РРР и стоимостью материалов с НДС. Правильно ли мы поступали?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Из данной нормы следует, что стоимость материалов, используемых подрядчиком при проведении РРР, включается в стоимость произведенных им работ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров на территории РФ. Реализацией товаров организацией признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При проведении РРР самостоятельной реализации материалов не происходит, следовательно, такой объект налогообложения, как "реализация товаров", отсутствует.

Подпунктом 15 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению реализация на территории РФ РРР, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров при их использовании для операций по производству работ, не подлежащих обложению НДС.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма НДС, предъявленная организации поставщиком материалов, используемых для осуществления РРР, подлежит включению в стоимость данных материалов, которая, в свою очередь, формирует стоимость РРР.

Следовательно, считаем, что при осуществлении в 2005 г. РРР разд. 2.1 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н, не подлежал заполнению, так как указанная операция не облагается НДС. При этом в графе 2 разд. 4 следовало указать стоимость РРР, включающую стоимость материалов, в которой учтена сумма "входного" НДС.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006