Организация имеет задолженность перед третьим лицом по договору займа. С согласия кредитора этот долг организация перевела на своего единственного участника. Впоследствии учредитель принял решение о прощении долга, о чем между ним и организацией подписано соответствующее соглашение. Возникает ли у организации доход, подлежащий обложению налогом на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: К решению вопроса о квалификации сделки по прощению долга в целях налогообложения прибыли в настоящее время не выработано единого подхода.

Так, по мнению налоговых органов, прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав (а не имущества), и, следовательно, сумма прощенного долга при исчислении налога на прибыль подлежит учету в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ (см. подробнее Письма ФНС России от 22.11.2004 N 02-5-11/173@ и УФНС России по г. Москве от 29.03.2005 N 20-08/20231, от 21.04.2005 N 20-12/28126).

Минфин России высказывал точку зрения, которую мы разделяем, согласно которой операцию по прощению материнской компанией долга дочерней компании для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. Соответственно, сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (см. Письма от 28.03.2006 N 03-03-04/1/295, от 17.03.2006 N 03-03-04/1/257).

Вместе с тем ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.04.2003 N А56-39007/02 указал на то, что прощение долга, то есть освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей по оплате кредиторской задолженности, может быть приравнено к безвозмездной передаче средств. Исходя из этой позиции можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации при прощении долга организации ее участником объекта налогообложения по налогу на прибыль у организации не возникает на основании абз. 4 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Как видим, ситуация может быть спорной. Поэтому предлагаем принять решение самостоятельно с учетом предложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006