Индивидуальный предприниматель арендует помещение, которое является федеральной собственностью. Срок действия договора аренды, который изначально был заключен на 11 месяцев, истек 31.03.2005. После этого договор был продлен на неопределенный срок. Но так как возникли разногласия по поводу размера арендной платы, стороны решили прекратить договорные отношения 31.12.2005. Арендные платежи за период с 01.04.2005 по 31.12.2005 уплачивались в согласованных ранее размерах. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть их при исчислении НДФЛ, учитывая, что общий срок пользования арендованным помещением превысил один год, а государственная регистрация договора аренды не производилась?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 2 ст. 621 Гражданского кодекса РФ если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (ст. 610 ГК РФ).

Пунктом 11 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59, далее - Информационное письмо N 59), разъяснено, что договор аренды здания, возобновленный на неопределенный срок, не нуждается в государственной регистрации, так как согласно п. 2 ст. 651 ГК государственной регистрации подлежит договор аренды здания, заключенный только на срок не менее одного года.

Так как положения п. 2 ст. 651 ГК РФ применяются к договорам аренды нежилых помещений (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53), то положения п. 11 Информационного письма N 59, по нашему мнению, тоже распространяются на договор аренды нежилых помещений.

Таким образом, считаем, что в рассматриваемой ситуации договор аренды нежилых помещений, возобновленный на неопределенный срок, не подлежит государственной регистрации.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 гл. 25 НК РФ предусмотрено, что арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Таким образом, расходы в виде арендных платежей, осуществленных индивидуальным предпринимателем за период с 01.04.2005 по 31.12.2005 на основании договора аренды нежилого помещения, принимаются к вычету при условии их документального подтверждения и направленности на извлечение доходов. При этом документами, подтверждающими такие расходы, являются договор аренды, акт приема-передачи нежилых помещений и платежные документы об уплате арендных платежей.

Отметим также, что, несмотря на требования гражданского законодательства об обязательной государственной регистрации ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, в том числе аренды (ст. 131 ГК РФ, п. 2 ст. 651 ГК РФ, ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не связывает порядок налогообложения операций, осуществляемых в рамках договора аренды, с наличием государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, заключенного на срок не менее года. Таким образом, арендные платежи, установленные договором, включаются в состав расходов независимо от наличия или отсутствия факта государственной регистрации договора аренды.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006