Распоряжением Росимущества ФГУП преобразовано в ОАО, все акции которого до настоящего времени принадлежат государству. Обязано ли ОАО перейти с УСН на общий режим налогообложения?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (данное ограничение действует за рядом исключений, не имеющих место в рассматриваемой ситуации).

Под участием других организаций следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом (см. дополнительно Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 N 3114/04, Письмо ФНС России от 28.12.2004 N 22-0-10/1986@).

Для целей НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Следовательно, Российская Федерация и ее субъекты не могут быть признаны организацией в том смысле, в котором указанный термин используется в ст. 11 НК РФ (см. дополнительно Решение ВАС РФ от 19.11.2003 N 12358/03, Письмо ФНС России от 23.05.2005 N 05-1-01/228).

Таким образом, исходя из вышеизложенного акционерное общество, акции которого полностью находятся в государственной собственности, по нашему мнению, вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения (при соблюдении других условий ее применения, закрепленных гл. 26.2 НК РФ), поскольку в рассматриваемой ситуации положения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ на него не распространяются.

О правомерности данной позиции свидетельствует сложившаяся арбитражная практика (см. дополнительно Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.06.2004 N А33-16947/03-С3-Ф02-1874/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2004 N А26-6752/03-27, от 24.07.2003 N А26-555/03-23).

В то же время в Письмах от 08.01.2004 N 04-02-05/1/1, от 23.01.2006 N 03-11-04/2/12 Минфин России высказал позицию, согласно которой акционерное общество, доля участия государства в котором составляет более 25%, не может применять упрощенную систему налогообложения.

Как видим, данный вопрос является спорным. В связи с этим предлагаем пользователю принять решение самостоятельно, с учетом изложенной информации.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006