Организация применяет УСН (объект - "доходы минус расходы"). Специфика деятельности обязывает вносить платежи за загрязнение окружающей среды, которые мы учитываем в составе материальных расходов. Для установления лимитов негативного воздействия на окружающую среду требуется разрешение на выбросы и сбросы загрязняющих веществ, которое оформляется на один год, а потом продлевается. Для продления этого разрешения мы проводим анализ сточных вод, сбрасываемых в канализацию, экспертную оценку фактического воздействия хозяйственной деятельности на охрану окружающей среды и другие обязательные процедуры, которые являются платными. Можем ли мы затраты на продление разрешения на выбросы и сбросы загрязняющих веществ учесть при исчислении единого налога?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы в виде платежей за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.

Поименованные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. они должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ) нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов устанавливаются для стационарных, передвижных и иных источников воздействия на окружающую среду субъектами хозяйственной и иной деятельности исходя из нормативов допустимой антропогенной нагрузки на окружающую среду, нормативов качества окружающей среды, а также технологических нормативов.

При невозможности соблюдения нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов могут устанавливаться лимиты на выбросы и сбросы на основе разрешений, действующих только в период проведения мероприятий по охране окружающей среды, внедрения наилучших существующих технологий и (или) реализации других природоохранных проектов с учетом поэтапного достижения установленных нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов.

Установление лимитов на выбросы и сбросы допускается только при наличии планов снижения выбросов и сбросов, согласованных с органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды (п. 3 ст. 23 Закона N 7-ФЗ).

Согласно п. 7 Порядка разработки и утверждения экологических нормативов выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду, лимитов использования природных ресурсов, размещения отходов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.08.1992 N 545, в соответствии с установленными нормативами предприятиям, учреждениям и организациям - природопользователям в установленном порядке выдается разрешение на выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, использование (изъятие) природных ресурсов, размещение отходов.

Как видим, расходы организации, связанные с продлением разрешения для установления лимитов на выбросы и сбросы, являются необходимым условием осуществления ею хозяйственной деятельности.

На основании изложенного считаем, что поименованные в вопросе затраты могут быть учтены организацией в составе материальных расходов при условии их соответствия критериям, установленным в ст. 252 НК РФ.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006