29.11.2005 работник организации представил уведомление налоговой инспекции на предоставление имущественного вычета по НДФЛ на сумму 10 000 руб. Можно ли произвести предоставление имущественного вычета в ноябре 2005 г. сразу на всю сумму, если НДФЛ у этого работника за период с января по ноябрь 2005 г. начислен в сумме 20 000 руб.?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего, отметим, что сумма имущественного налогового вычета уменьшает налоговую базу по НДФЛ, а не сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (п. п. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ "О форме уведомления" (абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

При этом налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом (абз. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, в ноябре 2005 г. работодатель может предоставить сотруднику имущественный налоговый вычет на сумму 10 000 руб. начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января 2005 г., на основании письменного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом (см. подробнее Информационное сообщение ФНС России от 06.04.2005).

Учитывая тот факт, что средний ежемесячный доход налогоплательщика по нашим расчетам составляет около 14 000 - 15 000 руб. (расчет произведен исходя из ставки НДФЛ 13% и фигурирующей в вопросе суммы НДФЛ, исчисленной с дохода сотрудника за период с января по ноябрь 2005 г.), то имущественный налоговый вычет в указанном размере может быть предоставлен за счет дохода за ноябрь 2005 г., что не приведет к необходимости пересчета суммы НДФЛ, исчисленной с доходов сотрудника за период с 1 января по октябрь 2005 г.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.05.2006