В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Организация-арендатор по договору аренды, заключенному в конце 2005 г. сроком на 2 года, получила имущество и с согласия арендодателя осуществила в него капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, стоимость которых не была возмещена арендодателем. Может ли организация применять положения п. 1 ст. 256 Кодекса, учитывая, что договор аренды был заключен в конце 2005 г.? Если может, то с какого момента организация-арендатор вправе начислять амортизацию по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в арендованное имущество в случае, если данные расходы были понесены организацией в декабре 2005 г., а имущество в виде капитальных вложений было введено в эксплуатацию в январе 2006 г.?

Ответ: В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно п. 2 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с гл. 25 Кодекса подлежит амортизации, начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. При этом при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.

В данном случае арендатор по договору аренды, заключенному в 2005 г., произвел с согласия арендодателя капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений, которые были введены в эксплуатацию в 2006 г. В данной ситуации арендатор не вправе начислять амортизацию на такие объекты, поскольку положениями ст. 256 Кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом только с 1 января 2006 г. (ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Е. В.Серегина

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2006