Организация состоит на учете в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства. Указанное имущество является амортизируемым в целях налогообложения прибыли и используется только обособленным подразделением организации. Учитывается ли это имущество при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

При этом п. 2 ст. 288 гл. 25 Кодекса установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение организации, определяется с учетом всего амортизируемого имущества обособленного подразделения, а не с учетом всего используемого указанным подразделением амортизируемого имущества организации. При этом определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае амортизируемое имущество, используемое обособленным подразделением, учитывается при определении доли прибыли, приходящейся на организацию без обособленного подразделения, а не при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

А. А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.05.2006