Организация при приобретении товаров получает коммерческий кредит в форме отсрочки платежа. НДС предъявляется поставщиком таких товаров в размере 10 процентов. Просим разъяснить, по какой ставке НДС облагаются проценты по коммерческому кредиту

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная налогоплательщиком в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

В связи с изложенным реализация товаров, признаваемая объектом налогообложения, на основании договора коммерческого кредита подлежит обложению налогом на добавленную стоимость у стороны, их передающей.

Таким образом, поскольку суммы выплачиваемых по договору процентов связаны с оплатой реализованных товаров, налоговая база по налогу на добавленную стоимость должна быть увеличена в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса на суммы, полученные в виде процентов.

Пунктом 2 ст. 164 Кодекса определен перечень товаров, налогообложение по которым производится по ставке 10 процентов.

Таким образом, при налогообложении сумм, полученных в виде процентов по коммерческому кредиту, применяется в соответствии с п. 4 ст. 164 Кодекса налоговая ставка 18/118 вне зависимости от того, что предметом договора является сырье, операции по реализации которого подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Т. Е.Жежелева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.05.2006