Индивидуальный предприниматель до 01.07.2004 являлся плательщиком НДС, но с 01.07.2004 получил на основании ст. 145 НК РФ освобождение от уплаты НДС. Имеет ли право индивидуальный предприниматель оплаченный в закупленных товарах НДС принимать в расходы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Кроме того, совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Пунктом 16 разд. III Порядка установлено, что расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

В соответствии с п. 18 разд. IV Порядка стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость, за исключением операций, не облагаемых НДС (разд. I Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя), и налогов, включаемых в расходы в соответствии с Кодексом.

К числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами налогообложения согласно п. 2 ст. 146 Кодекса и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 Кодекса, работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации согласно ст. 148 Кодекса, а также в тех случаях, когда индивидуальные предприниматели получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 Кодекса.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 Кодекса.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг): используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; операций, осуществляемых лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; а также операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, обязанным исчислять и уплачивать этот налог в общеустановленном порядке, то при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг) определяются как доходы от реализации товаров (работ, услуг), исчисленные без учета НДС. В аналогичном порядке не учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для предпринимательской деятельности, суммы НДС, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг).

В случае если индивидуальный предприниматель освобожден от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой этого налога, то в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включается общая сумма дохода, полученная им от реализации товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), необходимых для предпринимательской деятельности, относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Из содержания запроса индивидуального предпринимателя следует, что в 2004 г. он являлся плательщиком НДС до 01.07.2004, после указанной даты на основании ст. 145 Кодекса был освобожден от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.

С учетом вышеизложенного в целях исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. индивидуальный предприниматель вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные за товары, приобретенные в период с 01.07.2004 по 31.12.2004 и используемые для осуществления предпринимательской деятельности.

При этом размер полученного за 2004 г. дохода определяется как сумма дохода, полученного от реализации товаров за период с 01.01.2004 по 30.06.2004, без учета НДС и дохода, полученного от реализации товаров за период с 01.07.2004 по 31.12.2004.

Т. Е.Жежелева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.05.2006