Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, в том числе если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (ст. 251 Кодекса).

Пунктом 1 ст. 346.11 Кодекса определено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками единого социального налога, но производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Фонд поддержки предпринимательства (ФПП) применяет упрощенную систему налогообложения, а именно оказывает различные услуги. Также ФПП получает целевые средства из бюджета и от иных организаций для проведения целевых мероприятий, а также на содержание фонда. Учет полученных средств и их расходование ведутся на основании утвержденной сметы. В смету входит зарплата работников, участвующих в проведении целевого мероприятия. Должны ли учитываться при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выплаты в пользу работников, производимые за счет средств целевого финансирования?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являющиеся плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН), в то же время обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом источники финансирования выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеют значения.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Применение упрощенной системы налогообложения и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно ст. 346.11 Кодекса предусматривает освобождение от уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.

В связи с тем что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль, п. 3 ст. 236 Кодекса на них не распространяется, поэтому выплаты в пользу работников, производимые за счет средств целевого финансирования (за исключением выплат, не предусмотренных трудовыми договорами), облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, выплаты в пользу работников, производимые за счет средств целевого финансирования, должны учитываться при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при условии, что данные выплаты предусмотрены трудовыми договорами.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

12.05.2006