Организация просит разъяснить, каким образом следует квалифицировать реализацию услуг телевизионного спутникового вещания по просмотру пакетов абонентам на территории иностранного государства: в качестве услуг, оказываемых на территории России; в качестве услуг, оказываемых на территории иностранного государства. А также следует ли рассматривать реализацию смарт-карт резидентам иностранного государства в качестве экспорта товаров?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями ст. 148 Кодекса.

В связи с тем что услуги по передаче телевизионного спутникового сигнала не относятся к услугам, перечисленным в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, место их реализации определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса. Согласно пп. 5 п. п. 1 и 2 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг признается территория Российской Федерации только в случае, если их исполнитель действует на территории Российской Федерации, фактически присутствуя в Российской Федерации на основе государственной регистрации, либо располагает постоянным представительством, через которое услуги оказываются.

Таким образом, при оказании российской организацией услуг по передаче телевизионного спутникового сигнала иностранной организации местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Согласно ст. 165 Таможенного кодекса Российской Федерации под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

На основании п. 1 ст. 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Таким образом, российская организация при реализации смарт-карт на экспорт имеет право применить по НДС ставку 0 процентов при выполнении всех вышеуказанных требований.

Т. Е.Жежелева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

12.05.2006