Если организация, применяющая УСН, деятельности не осуществляет, то представление единой упрощенной декларации является правом или обязанностью организации? Каковы налоговые последствия в случае ее непредставления?

Ответ: По нашему мнению, если организация, применяющая УСН, не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по единому налогу объекта налогообложения, она обязана ежеквартально представлять в налоговую инспекцию единую (упрощенную) налоговую декларацию. За непредставление такой декларации организация может быть оштрафована на 200 руб. на основании п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Анализ положений ст. 80 НК РФ, на наш взгляд, приводит к выводу о том, что п. 2 ст. 80 НК РФ обязывает организацию, не осуществляющую операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках (в кассе организации), и не имеющую по одному или нескольким налогам объектов налогообложения, представлять в налоговую инспекцию единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Там, где законодатель предоставляет налогоплательщику право выбора, используются формулировки: "имеет право", "вправе" и т. п. (как, например, в п. 3 ст. 80 НК РФ, в котором говорится, что налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме).

За непредставление единой (упрощенной) налоговой декларации налогоплательщик может быть оштрафован на 200 руб. на основании п. 1 ст. 126 НК РФ, который предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ (Письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-02-07/2-118).

Заметим, что обязанность представлять единую (упрощенную) декларацию возникает только в том случае, если у организации в течение соответствующего периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) не было движения денежных средств на счетах в банках (в кассе организации).

Если же в течение года была совершена хотя бы одна операция по зачислению или списанию денежных средств (например, оплате услуг банка по ведению счета), то начиная с того периода, в котором эта операция была совершена, оснований для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации не имеется (Письмо Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-15/69).

В этом случае организация по окончании года (в срок не позднее 31 марта следующего года) должна представить в налоговую инспекцию нулевую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.07.2014