Организация, являющаяся генподрядчиком по строительству, 1 марта 2006 г. получила от заказчика аванс на выполнение очередного этапа строительных работ. Для выполнения данных работ организация привлекла субподрядчика, который в этом же месяце выполнил работы. Акт выполненных работ между субподрядчиком и генподрядчиком подписан 27 марта 2006 г. 29 марта 2006 г. генподрядчик по акту передал выполненный этап работ заказчику. Налоговым периодом по НДС является месяц. Просим разъяснить, каким образом заполняется налоговая декларация по НДС генподрядчиком за март 2006 г

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 706 Гражданского кодекса РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. Заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

Таким образом, заказчик и субподрядчик во взаимоотношения друг с другом не вступают, если данное обстоятельство не предусмотрено договором или законом.

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В рассматриваемом случае 1 марта 2006 г. генподрядчик получил от заказчика аванс на выполнение определенного этапа работ. То есть на эту дату у генподрядчика возникает налоговая база по НДС. Сумма налога исчисляется расчетным методом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ, то есть налоговая ставка равна 18/118.

Указанные в вопросе работы были выполнены и сданы субподрядчиком генподрядчику 27 марта 2006 г.

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. То есть сумма НДС, предъявленная субподрядчиком, принимается к вычету в общем порядке при наличии соответствующих документов.

В свою очередь, сумма НДС, исчисленная генподрядчиком с полученного аванса, принимается к вычету с даты выполнения соответствующих работ (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Датой принятия сумм НДС к вычету будет являться день передачи работ генподрядчиком заказчику, то есть 29 марта 2006 г. В свою очередь, генподрядчик на эту же дату производит начисление НДС на стоимость переданных заказчику работ (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, порядок исчисления НДС в рассматриваемой ситуации будет следующий:

- 1 марта 2006 г. генподрядчик исчисляет сумму НДС с величины полученного аванса;

- 27 марта 2006 г. принимает к вычету сумму НДС со стоимости работ, выполненных субподрядчиком (при наличии соответствующих документов, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ);

- 29 марта 2006 г. принимает к вычету сумму НДС, исчисленную с полученного аванса, в то же самое время начисляет НДС на стоимость выполненных работ. При этом стоимость выполненных работ определяется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Все указанные суммы НДС должны найти отражение в Налоговой декларации по НДС за март 2006 г. (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н):

- сумма НДС по авансу отражается по строке 120 разд. 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)";

- сумма НДС, предъявленная субподрядчиком, отражается по строке 190 разд. 2.1;

- сумма НДС, принимаемая к вычету по полученному авансу, - по строке 250 разд. 2.1 и сумма НДС, исчисленная в момент передачи работ заказчику (подписания соответствующего акта), - по строке 020 разд. 2.1.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

11.05.2006