Организация в декабре 2005 г. начислила своему работнику, являвшемуся в период Великой Отечественной войны несовершеннолетним узником концлагеря, материальную помощь в размере 25 000 руб. Выплата данной помощи произведена работнику в январе 2006 г. Подлежит ли обложению НДФЛ указанная выплата?

Ответ: Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, закреплен в ст. 217 НК РФ.

Согласно п. 33 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период. Указанный пункт введен в действие Федеральным законом от 30.06.2005 N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ названные выше доходы не подлежат обложению НДФЛ только в том случае, если они были получены налогоплательщиком в 2005 г. Суммы, хоть и начисленные в 2005 г., но выплаченные в следующем году, не подлежат налогообложению в пределах 10 000 руб.

Таким образом, в рассматриваемом случае в январе 2006 г. в налогооблагаемый доход налогоплательщика включается сумма 15 000 руб. (25 000 руб. - 10 000 руб.).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Названные лица признаются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме.

Учитывая изложенное, не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты материальной помощи работнику, организация обязана перечислить сумму удержанного налога в бюджет. В рассматриваемой ситуации сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, будет равна 1950 руб. (15 000 руб. х 13%).

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

11.05.2006