Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", получила от другой организации дивиденды. При этом источник выплаты дивидендов удержал при их выплате налог по ставке 9%. Надо ли нам доначислять единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывая, что для нас установлена налоговая ставка в размере 15%?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 275 и пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ источник выплаты дивидендов обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога по ставке 9% с выплачиваемых российским организациям дивидендов.
Пунктом 2 ст. 346.20 НК РФ установлено, что в случае, если у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Порядок определения доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, установлен ст. 346.15 НК РФ, согласно п. 1 которой в составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.
Таким образом, сумма полученных дивидендов не подлежит включению в рассматриваемом случае в состав доходов налогоплательщика и доначисление суммы налога из-за разницы в налоговых ставках не производится.
Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль. В свою очередь, порядок, устанавливающий обязанность удержания налоговым агентом сумм налога на прибыль с дивидендов, распространяется только на получателей дивидендов, которые уплачивают налог на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 275, ст. 246 НК РФ). Поэтому при выплате дивидендов организации, применяющей УСН, источник выплаты может не удерживать сумму налога на прибыль.
В таком случае организации - получатели дивидендов представляют источнику выплаты соответствующие документы, подтверждающие статус налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (например, копию уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения).
При этом согласно п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 250 НК РФ названные организации обязаны учитывать полученную сумму дивидендов при расчете налоговой базы по единому налогу. Обложение данных доходов производится по ставке 6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ).
А. И.Жадан
Советник налоговой службы
II ранга
11.05.2006