Организация, созданная в 2005 г., осуществляет торговлю товарами по государственным регулируемым ценам. При этом организация получает из бюджета субвенции на покрытие разницы между отпускной ценой и государственной регулируемой ценой. В 2005 г. налоговые органы настаивали на включении данных сумм субвенций в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Включается ли данная сумма в налоговую базу по НДС после 1 января 2006 г.?

Ответ: Субвенция представляет собой бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В 2005 г. при выделении организациям из бюджета сумм субвенций на покрытие разницы между отпускной и государственной регулируемой ценой товаров (работ, услуг) в счет увеличения доходов данные суммы подлежали включению в налоговую базу по НДС (Письмо ФНС России от 03.10.2005 N ММ-6-03/811@ "О порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость средств, получаемых из бюджета налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам").

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. в гл. 21 НК РФ был внесен ряд изменений, в частности, был изменен п. 2 ст. 154 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ).

Учитывая изложенное, с 1 января 2006 г. при определении налоговой базы по НДС налогоплательщиками, реализующими товары по государственным регулируемым ценам, не учитываются любые виды субвенций, полученных данными налогоплательщиками, в том числе и субвенции в возмещение разницы между отпускной ценой и государственной регулируемой ценой.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

11.05.2006