При осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом, расходы, которые невозможно отнести к какому-либо конкретному виду деятельности, должны распределяться пропорционально доходам от данных видов деятельности. Вправе ли организация распределять указанные расходы исходя из базовой доходности, закрепленной в ст. 346.29 НК РФ, а не исходя из фактически полученных доходов по деятельности, подлежащей обложению ЕНВД?

Ответ: В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ вмененный доход - потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Размер базовой доходности установлен в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Иными словами, базовая доходность, закрепленная в гл. 26.3 НК РФ, отражает лишь показатель, необходимый для расчета суммы единого налога в зависимости от применяемого налогоплательщиком вида деятельности.

Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль и осуществляющие параллельно виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Аналогичный порядок содержится в п. 6 ст. 346.26 НК РФ. При этом организации, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, в соответствии с которым определяются полученные организацией доходы и произведенные расходы (ст. ст. 1, 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В случае невозможности разделения между видами деятельности расходов они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Учитывая изложенное, для распределения расходов между видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и деятельностью, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом, организации следует учитывать не потенциально возможный доход, закрепленный в ст. 346.29 НК РФ, а фактически полученный доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, на основании которого и производится распределение расходов в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

11.05.2006