Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по изготовлению и ремонту металлоизделий. С января 2006 г. предпринимателю выдан патент на право применения упрощенной системы налогообложения сроком на квартал. Предприниматель не оплатил одну треть стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ, и, соответственно, с начала 2006 г. должен применять общий режим налогообложения. Возможно ли учесть уплаченную стоимость патента при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ?

Ответ: В соответствии со ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Документом, удостоверяющим право применения предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый налоговым органом патент (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ, Приказ ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента"). При этом патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Для получения патента предпринимателю необходимо в налоговый орган по месту постановки не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента подать соответствующее заявление. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента, рассчитанную в установленном порядке, в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

В случае если предприниматель в указанный срок не уплатит часть стоимости патента, то он обязан уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом уплаченная сумма налогоплательщику не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при расчете налоговой базы по НДФЛ уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые определяются аналогично порядку, закрепленному в гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку в рассматриваемом случае часть уплаченной стоимости патента нельзя признать экономически оправданными затратами, направленными на получение прибыли, то данные расходы не учитываются при расчете налоговой базы индивидуальным предпринимателем.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

11.05.2006