В декабре 2005 г. преподаватель колледжа был направлен на повышение квалификации. Оплата за обучение произведена в феврале 2006 г. Организация работает по упрощенной системе налогообложения ("доходы минус расходы"). Можно ли учесть эти расходы при расчете единого налога в 2006 г., учитывая, что учет таких расходов предусмотрен только с 1 января 2006 г., а первичные документы подписаны в 2005 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 мая 2006 г. N 03-11-04/2/101

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 Кодекса начиная с 1 января 2006 г. в целях налогообложения учитываются расходы на подготовку и переподготовку кадров (в частности, расходы налогоплательщика, связанные с повышением квалификации кадров), состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Кодекса.

Вместе с тем сообщаем, что на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.25 Кодекса расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая изложенное, обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, связанные с повышением квалификации кадров, соответствующие требованиям п. 3 ст. 264 Кодекса и оплаченные в феврале 2006 г., учитываются для целей налогообложения на дату их фактической оплаты, то есть в 2006 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

10.05.2006