Организации - плательщики транспортного налога представляют декларацию по итогам налогового периода. При этом в течение налогового периода они обязаны уплачивать авансовые платежи в бюджет. Учитываются ли уплаченные организацией авансовые платежи по транспортному налогу в расходах при исчислении налога на прибыль текущего периода (квартала)?

Ответ: Уплаченные организацией авансовые платежи по транспортному налогу правомерно учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль в том отчетном периоде, за который они рассчитаны.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ авансовые платежи - предварительные платежи по налогу, уплачиваемые в течение налогового периода.

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное (п. 2 указанной статьи).

На основании п. 2.1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Как следует из п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Исходя из Письма ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9163@ ежеквартальные авансовые платежи по транспортному налогу включаются в расходы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, за который они начислены. Документальным подтверждением затрат в виде начисленных сумм авансовых платежей по транспортному налогу будут являться первичные документы. Это могут быть справка бухгалтера, расчет суммы авансового платежа по налогу и тому подобное (название документа не имеет значения), содержащие установленные действующим законодательством Российской Федерации реквизиты.

Правомерно также при решении данного вопроса учитывать позицию финансового ведомства относительно авансовых платежей по земельному налогу в целях исчисления налога на прибыль (порядок уплаты авансовых платежей по такому налогу аналогичен порядку их уплаты, установленному в отношении транспортного налога).

Так, согласно Письму Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/419 авансовые платежи по земельному налогу, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны.

Таким образом, правомерно включение ежеквартальных авансовых платежей по транспортному налогу в расходы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, за который они начислены, то есть при налогообложении прибыли текущего периода.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.10.2013