Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в г. Новосибирске и уплачивающий ЕНВД в связи с ведением розничной торговли, осуществляет свою деятельность в г. Москве. Для работы в г. Москве он заключил трудовой договор с физическим лицом, проживающим в Новосибирске. В каком городе индивидуальный предприниматель должен уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 мая 2006 г. N 18-12/3/39154

В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту жительства.

Согласно п. 4 ст. 58 НК РФ порядок уплаты налогов, в том числе ЕСН, устанавливается НК РФ.

Глава 24 Кодекса, регулирующая порядок исчисления и уплаты ЕСН, не содержит специальных положений, разрешающих индивидуальным предпринимателям уплату ЕСН по месту фактического осуществления деятельности.

Следовательно, уплату единого социального налога следует производить по месту жительства индивидуального предпринимателя.

В ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установлено, что контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами.

На основании п. 2 ст. 11 Закона N 167-ФЗ порядок регистрации страхователей и лиц, приравненных в целях указанного Закона к страхователям, устанавливается страховщиком - Пенсионным фондом РФ.

Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа, утвержден Постановлением Правления ПФР от 22.07.2004 N 98п.

В соответствии с п. 2 разд. II Порядка регистрация физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет ПФР, осуществляется в территориальных органах ПФР по месту жительства.

Согласно разд. III Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 N 97п, регистрация по месту жительства индивидуальных предпринимателей и физических лиц в качестве страхователей, производящих выплаты физическим лицам, осуществляется при заключении ими трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также авторских договоров с физическими лицами.

Таким образом, индивидуальные предприниматели и физические лица, зарегистрированные органами ПФР как страхователи, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в ПФР и осуществляющие прием на работу физических лиц по трудовому договору, договору гражданско-правового характера или авторскому договору, обязаны еще раз зарегистрироваться в органах ПФР по другому основанию - как страхователи, производящие выплаты физическим лицам.

Следовательно, ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, в том числе исчисленные в связи с осуществлением выплат в пользу физических лиц, уплачиваются индивидуальными предпринимателями по месту жительства.

В связи с этим индивидуальный предприниматель должен уплачивать ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование по всем основаниям в Новосибирске, несмотря на фактическое осуществление деятельности в г. Москве.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С. Х.АМИНЕВ

04.05.2006