Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю с доставкой товара. Поскольку собственных автомашин нет, организация заключает договоры с транспортными организациями. Вправе ли организация по виду деятельности "Доставка товара" применять ЕНВД?

Ответ: Если организация не имеет автотранспорта ни на праве собственности, ни на основании другого права, а для доставки товаров покупателям привлекается транспортная организация, она не может применять ЕНВД в отношении деятельности по перевозке товаров.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что транспортные средства (в целях пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях настоящей главы определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода-изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся (являющегося) собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Абзацем 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ определено, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Минфин России в Письме от 07.03.2012 N 03-11-11/76 разъяснил, что предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг покупателям по доставке товаров, осуществляемая как самостоятельный вид деятельности, с использованием для этих целей организацией и (или) индивидуальным предпринимателем не более 20 транспортных средств, исходя из норм гл. 26.3 НК РФ подлежит обложению ЕНВД. При этом финансовый орган пояснил, что обложению ЕНВД подлежит доставка товара в том случае, если услуги по доставке товара оформляются отдельными договорами и плата за данные услуги взимается с покупателей отдельно от стоимости реализованного товара (то есть признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности).

Таким образом, исходя из норм налогового законодательства и учитывая позицию финансового органа, в случае если услуги по доставке товара оформляются отдельными договорами и плата за данные услуги взимается с покупателей отдельно от стоимости реализованного товара (то есть признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности), правомерно применять ЕНВД.

Однако в рассматриваемом случае организация не имеет автотранспорта ни на праве собственности, ни на основании другого права. Для доставки товаров привлекается транспортная организация, то есть самостоятельной деятельности по доставке организация не осуществляет. Поэтому она не может применять ЕНВД по данному виду деятельности (см. также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2009 N А29-9538/2008, от 02.06.2008 N А29-6550/2007).

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

05.10.2013