01.02.2014 организация А передала в безвозмездное пользование своей дочерней организации Б оборудование сроком на три месяца. Но 30.03.2014 данный договор был расторгнут. Этим же числом между данными сторонами был заключен договор купли-продажи указанного оборудования, и в тот же день оно было передано по акту приема-передачи организации Б. Оборудование было продано за 3 540 000 руб., включая НДС 540 000 руб

На дату передачи в налоговом учете организации А остаточная стоимость оборудования составляла 5 000 000 руб., а оставшийся срок полезного использования - 100 месяцев.

Признается ли данное оборудование при реализации амортизируемым имуществом?

Вправе ли организация А списать в расходы для целей налога на прибыль убыток от реализации единовременно или его нужно списывать в течение оставшегося срока полезного использования?

Ответ: По нашему мнению, оборудование, возвращенное организации А в день расторжения договора безвозмездного пользования и реализованное в тот же день, при продаже будет признаваться амортизируемым имуществом. Поэтому убыток от реализации в размере 2 000 000 руб. она будет вправе списать в течение оставшегося срока полезного использования, равного 100 месяцам.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 6 ст. 259.1 НК РФ начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 7 ст. 259.1 НК РФ при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику.

По нашему мнению, из вышеприведенных норм следует, что при расторжении договора безвозмездного пользования согласно п. 3 ст. 256 НК РФ оборудование 30.03.2014 будет сразу же включено в состав амортизируемого имущества. Позднее в тот же день оно будет реализовано. Следовательно, по нашему мнению, 30.03.2014 оно будет реализовано уже как амортизируемое имущество. А доходы и расходы от реализации будут определяться в соответствии с порядком, предусмотренным пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 268 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.06.2014