Сотруднице, уходящей в декретный отпуск, была выплачена лишняя сумма по листку нетрудоспособности, о чем позднее она была уведомлена. Вернуть эту сумму в настоящее время она не имеет возможности. Должна ли организация исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13% с этой суммы или же налогообложение следует производить по ставке 35% как с материальной выгоды за пользование денежными средствами?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно пп. "б" п. 1, п. 100, п. 101 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (далее - Положение), все пособия, в том числе пособия по беременности и родам, назначаются по месту работы рабочего или служащего (где находится его трудовая книжка) и выплачиваются администрацией предприятия в счет причитающихся с них взносов на социальное страхование.

Сумма излишне выплаченного пособия может удерживаться с получателя в том случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или вследствие злоупотребления со стороны получателя (подлоги, подчистки в документах и т. п.). Удержание производится при последующих выплатах пособий или из заработной платы в порядке, установленном п. 120 Положения.

В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, в том числе пособия по беременности и родам, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ.

Как мы поняли, организация планирует удерживать ошибочно выплаченные суммы при последующих выплатах, причитающихся сотруднице.

Таким образом, экономической выгоды в денежной или натуральной форме, подлежащей налогообложению, в данном случае не возникает (ст. 41 НК РФ).

Соответственно, включать сумму переплаты независимо от ее источника в доход сотрудницы и облагать ее НДФЛ по ставке 13%, по нашему мнению, не следует.

Относительно материальной выгоды отметим следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 35%, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

По договору займа заимодавец (юридическое лицо) передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Если заимодавцем является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п. 1 ст. 807, ст. 808 Гражданского кодекса РФ).

При этом граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается (п. 1 ст. 421 ГК РФ).

Как видим, правоотношения, которые возникли в связи с излишней выплатой пособия по беременности и родам, допущенной из-за арифметической ошибки, не могут быть квалифицированы как заем, так как не содержат признаков такого договора.

Таким образом, исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 35% как с материальной выгоды, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, с этой переплаты, на наш взгляд, нет оснований.

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006