ООО "А", применяющее УСН, передает в уставный капитал вновь создаваемого ООО "Б" имущество - основное средство. Стоимость, по которой передается основное средство, превышает его остаточную стоимость по данным учета передающей стороны. Является ли разница между оценочной и остаточной стоимостью основного средства доходом ООО "А", подлежащим обложению единым налогом?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией товаров передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, независимо от применяемой налогоплательщиком системы налогообложения передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается реализацией товаров.

С учетом этого отметим следующее. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ плательщики единого налога при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, и доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

Из буквального толкования приведенных норм можно сделать вывод о том, что применительно к рассматриваемой ситуации положительную разницу между оценочной стоимостью основного средства, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемой организации, и его остаточной стоимостью следует признавать внереализационным доходом и учитывать при исчислении единого налога.

Это обусловлено тем, что при передаче имущества по цене, превышающей его остаточную стоимость, передающая сторона (учредитель) получает доход, т. е. экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ) в виде имущественного права (доли), стоимость которого соответствует превышению цены переданного имущества.

Вместе с тем для плательщиков налога на прибыль действуют следующие правила. У налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Несмотря на то что прямая ссылка на ст. 277 НК РФ в гл. 26.2 НК отсутствует, мы полагаем, что ее положения распространяются и на плательщиков единого налога. Иное истолкование противоречило бы основным началам налогового законодательства (п. п. 1, 3, 4 ст. 3 НК РФ). Такую же, по существу, позицию высказал Минфин России в Письме от 04.10.2002 N 04-00-11.

Таким образом, считаем, что положительная разница между оценочной стоимостью вклада и остаточной стоимостью основного средства, вносимого в качестве такого вклада, не признается доходом организации-участника, учитываемым при исчислении единого налога.

Т. А.Аушев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006