В 2005 г. организация закупала у поставщиков металлическую ленту, которую использовала при производстве собственной продукции. Сумма НДС, исчисленная со стоимости металлической ленты, принята к вычету. В процессе производства оставались отходы ленты, содержащие драгоценные металлы, которые были реализованы без НДС на основании пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ. Обязана ли организация восстанавливать НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В частности, в пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ указаны товары, которые используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Как мы представляем, металлическая лента приобретена для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, т. е. для производства товаров, подлежащих обложению НДС, и полностью используется в процессе производства. При этом отходы, образующиеся при производстве товаров, подлежащих обложению НДС, являются неотъемлемой частью технологического процесса их производства.

В связи с этим считаем, что при соблюдении прочих условий организация правомерно приняла к вычету НДС.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) вменял налогоплательщику в обязанность восстановить и уплатить в бюджет НДС только тогда, когда к вычету были приняты суммы налога, подлежащие учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 этой же статьи.

Иных случаев обязательного восстановления ранее правомерно принятого к вычету НДС, в том числе и в случае образования отходов производства, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), НК РФ не предусматривал.

С 01.01.2006 вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 119-ФЗ).

Указанным Законом, в частности, внесены изменения в порядок восстановления и уплаты в бюджет ранее принятых к вычету сумм НДС (п. 19 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Так как металлическая лента была полностью использована организацией в процессе производства, то, по нашему мнению, сумма НДС, предъявленная ей при приобретении такого материала и правомерно принятая к вычету, не подлежит восстановлению независимо от дальнейшего использования образующихся отходов производства (при их реализации как до 01.01.2006, так и после 01.01.2006).

Не исключено, что налоговые органы будут придерживаться другого мнения, поэтому налогоплательщику надо быть готовым отстаивать свою позицию в суде. В связи с этим ему, возможно, окажутся полезными принятые по схожим вопросам Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2004 N А05-1892/03-101/13, ФАС Уральского округа от 22.02.2005 N Ф09-587/05-АК, ФАС Центрального округа от 26.09.2005 N А64-418/05-16.

А. А.Акимов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006