Организация осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю, по которой применяется УСН, и розничную торговлю, которая переведена на ЕНВД. В случае осуществления обоих видов деятельности предельный размер выручки по этим видам деятельности за октябрь 2005 г. может превысить 15 млн руб. Можно ли во избежание этого с 01.10.2005 прекратить оптовую торговлю, а с 01.01.2006 - вновь возобновить этот вид деятельности?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В первую очередь, обратим внимание на то, что положение п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2006) применительно к налогоплательщикам, применяющим наряду с УСН систему налогообложения в виде ЕНВД, трактовалось Минфином России и МНС России в различных вариантах.

Так, по мнению финансового ведомства, доходы, полученные от видов деятельности, переведенных на ЕНВД, включаются в сумму дохода, являющуюся критерием для возврата с УСН на общий режим налогообложения (см. Письма Минфина России от 27.12.2004 N 03-06-05-04/95, от 13.10.2004 N 03-03-02-04/1/24).

Позиция МНС России по данному вопросу, изложенная в Письме от 10.09.2004 N 22-1-15/1522, является прямо противоположной. Налоговые органы указывают, что плательщики ЕНВД, которые применяют УСН в отношении иных видов деятельности, не включают в состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу при применении УСН, доходы и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД. Таким образом, доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления видов деятельности, переведенных на систему налогообложения в виде ЕНВД, не подпадают под действие ограничения по размеру доходов, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Вместе с тем Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в п. 4 ст. 346.13 НК РФ были внесены изменения, которые вступили в силу с 01.01.2006 (пп. "в" п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 5 Закона N 101-ФЗ).

Согласно данным изменениям лимит превышения дохода налогоплательщика определяется в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, то есть исходя из доходов налогоплательщика, полученных в связи с применением им УСН.

По существу вопроса отметим следующее. Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В отличие от системы налогообложения в виде ЕНВД, применяемой в отношении конкретного осуществляемого вида деятельности с объектом налогообложения "вмененный доход", УСН предполагает оценку результата (в том числе отрицательного) предпринимательской деятельности налогоплательщика в целом.

При этом применение УСН не обусловлено обязательным наличием доходов или расходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, в случае если в каком-либо отчетном периоде предполагается превышение лимита, влекущего против желания налогоплательщика обязательное прекращение применения УСН, последний вправе приостановить деятельность в данном отчетном периоде.

А. И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006