Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, заключил агентский договор, в котором выступает в качестве принципала. Должен ли он при расчете лимита выручки учитывать в составе доходов стоимость векселя третьего лица, если этот вексель приобретает агент и расплачивается им за приобретенные для принципала товары? По условиям договора агент действует от своего имени, но за счет принципала

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Пунктом 1 ст. 996 ГК РФ предусмотрено, что вещи, поступившие к агенту от принципала либо приобретенные агентом за счет принципала, являются собственностью последнего (ст. 1011 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3, 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

На основании ст. 249 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Следует отметить, что к решению вопроса о включении в состав доходов стоимости векселя третьего лица при его передаче в счет оплаты стоимости товаров (работ, услуг) существует несколько подходов.

Так, по мнению налоговых органов, изложенному в Письме МНС России от 16.04.2004 N 22-1-14/705, передача векселя третьего лица в оплату за приобретенные налогоплательщиком товары признается реализацией векселя.

С точки зрения ФАС Уральского округа (Постановление от 14.01.2004 N Ф09-4788/03-АК) и ФАС Центрального округа (Постановление от 05.04.2005 N А14-9004-2004/269/28), передача векселя в качестве средства платежа не является его реализацией и, как следствие, его стоимость не подлежит включению в состав выручки при исчислении единого налога.

В то же самое время тот же ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.05.2002 N Ф09-883/02-АК указал, что передача векселя в оплату за приобретенные товары признается его реализацией, поэтому полученная выручка облагается единым налогом.

Как видим, ситуация может быть спорной. Даже у арбитражных судов (в том числе одного округа) не выработан единый подход к решению рассматриваемой проблемы. Поэтому предлагаем пользователю принять решение самостоятельно, с учетом приведенной информации.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006