Организация представила в банк платежное поручение на уплату страховых взносов в ПФР. При перечислении платежа банк допустил ошибку в назначении платежа, в результате чего сумма страховых взносов ошибочно зачислена на счет соответствующего органа ПФР как штраф. Таким образом, у организации возникли недоимка по уплате страховых взносов в ПФР и переплата по уплате штрафа в тот же внебюджетный фонд. При обращении в налоговые органы с просьбой зачесть уплаченную сумму как взнос мы получили отказ. Правомерно ли это?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: По всей видимости, обозначенная в вопросе проблема возникла в связи с тем, что Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) не установлен порядок осуществления зачета (возврата) излишне уплаченных в ПФР платежей (в том числе штрафов), а также не определен орган, который должен производить такой зачет (возврат).

Сразу оговоримся, что данный вопрос на сегодняшний день остается нерешенным. Так, Минфин России и ФНС России придерживаются позиции, согласно которой налоговые органы не вправе производить зачет (возврат), поскольку действующим законодательством не определен орган государственной власти либо иное лицо, уполномоченное производить зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, и не установлен порядок проведения такого зачета (возврата) (см., например, Письма Минфина России от 02.11.2005 N 03-02-07/1-286, ФНС России от 25.08.2005 N 19-4-04/000015@).

Что касается арбитражной практики, то на сегодняшний день единообразный подход к решению указанного вопроса ею также не выработан.

По мнению одних федеральных арбитражных судов, зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, а также иных платежей, поступающих от плательщиков в ПФР, обязаны производить налоговые органы в порядке, предусмотренном гл. 12 Налогового кодекса РФ (см., в частности, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2005 N А39-387/2005-32/11, от 24.01.2005 N А29-2897/2004а, от 20.10.2004 N А29-2417/2004а, от 17.06.2004 N А29-6339/2003А; ФАС Дальневосточного округа от 31.10.2005 N Ф03-А04/05-2/3612, от 21.01.2005 N Ф03-А73/04-2/3735; ФАС Поволжского округа от 04.03.2005 N А12-22746/04-С21; ФАС Уральского округа от 26.10.2005 N Ф09-4870/05-С1, от 26.10.2005 N Ф09-4869/05-С1, от 26.10.2005 N Ф09-4868/05-С1, от 17.10.2005 N Ф09-4636/05-С1, от 05.10.2005 N Ф09-4174/05-С1; ФАС Центрального округа от 22.09.2005 N А54-346/2005-С21).

С позиции других федеральных арбитражных судов, зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов отнесен к компетенции органов ПФР, а не налоговых органов (см., в частности, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2005 N Ф04-1154/2005(9401-А81-31); ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2005 N А42-11399/04-31, от 20.01.2005 N А42-4307/04-25, от 17.01.2005 N А21-3875/04-С1).

Как видим, вопрос является спорным, и даже у судов не выработан единый подход.

Учитывая, что налоговые органы отказали в проведении зачета, рекомендуем организации на основании п. 1 ст. 31 Закона N 167-ФЗ обратиться в орган ПФР с соответствующим заявлением.

В заключение считаем уместным отметить, что согласно последнему абзацу п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФР. В связи с тем что сумма произведенного организацией платежа в любом случае зачислена на счет ПФР, считаем, что органы ПФР не вправе привлекать организацию к ответственности и начислять пени за неуплату недоимки по страховым взносам.

Т. П.Тойменцева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2006