ОАО, применяющее общий налоговый режим и осуществляющее также виды деятельности, облагаемые по специальному налоговому режиму, просит разъяснить: какую сумму в расчетах по авансовым платежам по единому социальному налогу следует указывать по строке 0300 - начисленных или уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: На основании нормы п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ налоговый вычет - сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые исчисляются страхователями исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Именно на сумму этих платежей сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается страхователями.

В расчетах по авансовым платежам по ЕСН сумма примененного налогового вычета должна быть равна сумме начисленных страховых взносов на ОПС (по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии).

Так, в расчете авансовых платежей по ЕСН (Приказ Минфина России от 17.03.2005 N 40н) сумма налогового вычета за соответствующие периоды отражается по строкам 0300 - 0340. Показатели данных строк должны быть равны суммам страховых взносов на ОПС, отраженным в расчете авансовых платежей по страховым взносам на ОПС по строкам 0200 - 0240 (Приказ Минфина России от 24.03.2005 N 48н).

Налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими одновременно виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, налоговый вычет по ЕСН в федеральный бюджет применяется в сумме страховых взносов на ОПС, исчисленных с выплат в пользу физических лиц только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму (в расчете авансовых платежей по страховым взносам на ОПС указанные суммы отражаются в графе 6 по строкам 0200 - 0240).

Налоговые органы, в соответствии с нормами ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ, проводят сравнительный анализ начисленных и фактически уплаченных сумм страховых взносов на ОПС. В том же случае, если страховые взносы на ОПС уплачены не полностью, налоговые органы применяют нормы абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса, согласно которому подлежит доначислению по единому социальному налогу в федеральный бюджет сумма разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

28.04.2006