О налогообложении доходов, полученных участниками простого товарищества, в случае если осуществляемая до 01.01.2006 по договору совместная деятельность была переведена на уплату ЕНВД

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 апреля 2006 г. N 03-11-02/100

В дополнение к Письму Минфина России от 15.03.2006 N 03-11-02/62, по вопросу налогообложения доходов, полученных участниками простого товарищества, в случае если осуществляемая до 1 января 2006 г. по договору совместная деятельность была переведена на уплату единого налога на вмененный доход, сообщаем следующее.

До 1 января 2006 г. гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не запрещала налогоплательщикам единого налога на вмененный доход быть участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), в том числе в случае осуществления в рамках этого договора видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, которые могли быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица.

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход согласно п. 1 ст. 346.28 Кодекса являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

Таким образом, простое товарищество не может являться налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

В связи с этим налогообложение доходов, полученных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход от участия в простом товариществе, в том числе если эти доходы получены в результате осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, следовало осуществлять в рамках общего режима налогообложения, то есть налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса, и в частности со ст. 278 Кодекса.

С 1 января 2006 г. согласно п. 2.1 ст. 346.26 Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Таким образом, с 1 января 2006 г. доходы, полученные налогоплательщиком единого налога на вмененный доход от участия в простом товариществе, также облагаются в соответствии с общим режимом налогообложения.

С. Д.ШАТАЛОВ

28.04.2006