В феврале 2006 г. организация начала использовать для операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость по ст. 149 НК РФ, здание, приобретенное и введенное в эксплуатацию в 2004 г. В каком порядке восстанавливается ранее принятый к вычету налог по этому зданию?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств (к которым относятся объекты недвижимости, в том числе здания), учитываются в стоимости таких основных средств в случаях приобретения основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с п. 3 этой же статьи Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, указанных в п. 2 настоящей статьи.

При этом с 01.01.2006 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены особые правила восстановления ранее принятого к вычету НДС по недвижимому имуществу.

Однако этот порядок не применяется к объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться до 01.01.2006. Этот вывод следует из абз. 4 п. 33 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н). Согласно ему Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)" заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса, производится начиная с 1 января 2006 г.

Таким образом, в данном случае НДС, принятый к вычету при приобретении здания, введенного в эксплуатацию в 2004 г., должен восстанавливаться по правилам, установленным в п. 3 ст. 170 НК РФ. То есть восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости здания без учета переоценки, в том налоговом периоде, в котором оно начинает использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Восстановленные суммы налога учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса.

В. Н.Быков

ОАО "Вимм-Билль-Данн Продукты Питания"

25.04.2006