У каких налогоплательщиков с 1 января 2006 г. возникает право на применение освобождения от обложения НДС согласно пп. 24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации лома и отходов черных и цветных металлов?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2006 в ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, предусматривающие освобождение от налогообложения операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

1. Согласно пп. 24 п. 3 ст. 149 Кодекса с 1 января 2006 г. не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" дается понятие лома и отходов цветных и (или) черных металлов, согласно ст. 1 которого лом и отходы цветных и (или) черных металлов - пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.

В соответствии с п. 6 ст. 149 Кодекса перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 81 и 82 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежат заготовка, переработка и реализация лома цветных и черных металлов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 N 369 утверждены Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, п. 5 которых установлено, что на объектах по приему лома и отходов черных металлов должна находиться и предъявляться по требованию контролирующих органов в том числе лицензия, полученная в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2002 N 553, или ее копия, заверенная лицензирующим органом, выдавшим лицензию. Пунктом 2 указанного Положения установлено, что его действие не распространяется на реализацию лома черных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства; оптовую торговлю ломом черных металлов (без его хранения и (или) переработки, а также без передачи этого лома на хранение и (или) переработку третьим лицам).

Таким образом, право на применение освобождения от обложения НДС в порядке, установленном пп. 24 п. 3 ст. 149 Кодекса, определяется наличием лицензии на заготовку, переработку и реализацию лома черных металлов.

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по оптовой торговле ломом черных металлов (без его хранения и (или) переработки, а также без передачи этого лома на хранение и (или) переработку третьим лицам), а также осуществляющие операции по реализации лома и отходов черных металлов, образовавшихся в процессе собственного производства, не вправе применять освобождение от обложения НДС согласно пп. 24 п. 3 ст. 149 Кодекса.

2. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 N 370 утверждены Правила обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения, п. 5 которых установлено, что на объектах по приему лома и отходов цветных металлов должна находиться и предъявляться по требованию контролирующих органов в том числе лицензия, полученная в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по заготовке, переработке и реализации лома цветных металлов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2002 N 552, или ее копия, заверенная лицензирующим органом, выдавшим лицензию. Пунктом 2 указанного Положения установлено, что его действие не распространяется на реализацию лома цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в процессе собственного производства.

Как и в случае с деятельностью по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов, право на применение освобождения от обложения НДС в порядке, установленном пп. 24 п. 3 ст. 149 Кодекса, определяется наличием лицензии на заготовку, переработку и реализацию лома цветных металлов.

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции по реализации лома и отходов цветных металлов, образовавшихся в процессе собственного производства, не вправе применять освобождение от обложения НДС согласно пп. 24 п. 3 ст. 149 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 149 Кодекса в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями указанной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Учитывая изложенное, право на применение освобождения от обложения НДС, согласно пп. 24 п. 3 ст. 149 Кодекса, возникает у налогоплательщиков с 1 января 2006 г. при реализации лома и отходов черных и цветных металлов только при соблюдении требований п. п. 4 и 6 ст. 149 Кодекса.

Д. А.Макаров

Советник налоговой службы

III ранга

25.04.2006