В 2013 г. налогоплательщик продал квартиру, принадлежавшую ему на праве собственности менее трех лет и приобретенную им за 1 400 000 руб., за 1 500 000 руб. Вправе ли налогоплательщик (помимо расходов на ее покупку) уменьшить доход, полученный от продажи жилья, на сумму уплаченной государственной пошлины за регистрацию прав собственности на квартиру при ее приобретении в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: По нашему мнению, сумма государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию прав собственности на квартиру при ее приобретении, непосредственно относится к расходам, связанным с получением доходов от продажи квартиры, и, следовательно, уменьшает налоговую базу по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Из Письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/9-569 усматривается, что государственная пошлина, уплаченная за регистрацию права собственности на квартиру, не относится к расходам, связанным с приобретением квартиры, и не может уменьшать доходы, полученные от ее продажи.

Однако, на наш взгляд, из норм действующего законодательства следует иной вывод.

Согласно ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. При этом п. 2 ст. 558 ГК РФ определено, что договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) под государственной регистрацией прав на недвижимое имущество понимается юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Статьей 11 Закона N 122-ФЗ установлено, что за государственную регистрацию прав взимается государственная пошлина в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В п. 2 ст. 223 ГК РФ указано, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В силу п. п. 1 и 2 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом и он вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам.

Таким образом, продажа квартиры может быть осуществлена только ее собственником, который приобрел право собственности на нее надлежащим образом, оплатив необходимые регистрационные действия. Следовательно, сумма соответствующей государственной пошлины непосредственно относится к расходам, связанным с получением доходов от продажи квартиры, и уменьшает налоговую базу по НДФЛ (данная точка зрения подтверждается Письмом Минфина России от 02.07.2013 N 03-04-05/25333).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.10.2013