В 2014 г. налогоплательщик планирует переуступить принадлежащее ему право требования по договору о долевом участии в строительстве жилого дома. В связи с внесением изменений в ст. 220 НК РФ вправе ли он в целях исчисления НДФЛ уменьшить сумму соответствующих доходов на сумму расходов, связанных с получением данных доходов, а также на сумму затрат по ремонту и отделке квартиры, произведенных им до заключения договора уступки?

Ответ: На наш взгляд, в 2014 г. сумма облагаемых НДФЛ доходов, полученных при переуступке права требования по договору о долевом участии в строительстве жилого дома, может быть уменьшена только на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве.

При этом документально подтвержденные расходы на ремонт и отделку квартиры, произведенные налогоплательщиком до заключения договора уступки прав требования, не являются расходами, связанными с приобретением соответствующего имущественного права, и не уменьшают доходы, полученные от продажи соответствующего права.

Обоснование: Абзацем 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 2014 г.) предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Буквальное прочтение данной нормы позволяет прийти к выводу, что при ее написании допущена пунктуационная ошибка - между словами "организации" и "при" пропущена запятая.

Думается, что законодатель, как и ранее, предполагал предоставить налогоплательщику возможность уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных при продаже имущественных прав, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих прав, в обоих случаях: как при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, так и при продаже прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Применительно к рассматриваемой ситуации отметим, что абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до 2014 г.) предполагает возможность уменьшения дохода, полученного налогоплательщиком от продажи соответствующего права, на сумму расходов, связанных с получением этих доходов.

Комментируя указанную норму, Минфин России в Письме от 01.06.2012 N 03-04-05/9-674 указал, что к указанным затратам относятся расходы, понесенные по договору участия в долевом строительстве, а также документально подтвержденные расходы на ремонт и отделку квартиры, произведенные налогоплательщиком до заключения договора уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве жилого дома.

На наш взгляд, в 2014 г. сумма облагаемых НДФЛ доходов, полученных при переуступке права, может быть уменьшена только на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве. При этом документально подтвержденные расходы на ремонт и отделку квартиры, произведенные налогоплательщиком до заключения договора уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве жилого дома, не являются расходами, связанными с приобретением соответствующего имущественного права, и не уменьшают доходы, полученные от продажи соответствующего права.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.10.2013