В сентябре 2013 г. налогоплательщик - резидент РФ продал автомобиль, приобретенный им менее трех лет назад в порядке наследования, за 450 000 руб. По условиям договора налогоплательщик получил при подписании договора купли-продажи сумму в размере 200 000 руб., оставшуюся часть денежных средств налогоплательщик получит в 2014 г. В каком порядке должна определяться налоговая база по НДФЛ в рассматриваемой ситуации?

Ответ: На наш взгляд, при исчислении налоговых баз по НДФЛ как за 2013 г., так и за 2014 г. доходы, полученные в каждом налоговом периоде от продажи автомобиля в 2013 г. (который находился в собственности менее трех лет), могут быть уменьшены на соответствующий имущественный налоговый вычет по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, в частности, имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. (за исключением недвижимости).

Аналогичная норма будет действовать и с 2014 г.: согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб. (за исключением недвижимости и ценных бумаг).

Существует мнение, что налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей автомобиля только в одном налоговом периоде в пределах полученного им дохода, поскольку ст. 220 НК РФ не предусмотрена возможность переноса остатка имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, до полного его использования на последующие налоговые периоды.

То есть налоговые обязательства по НДФЛ физического лица возникнут в отношении дохода, полученного в 2014 г. в размере 32 500 руб. (250 000 x 13%).

Однако, по нашему мнению, при выборе режима налогообложения соответствующих выплат необходимо строго руководствоваться положениями НК РФ, которыми четко установлено, что вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи определенных объектов.

Кроме того, согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, при исчислении налоговых баз по НДФЛ как за 2013 г., так и за 2014 г. доходы, полученные в каждом налоговом периоде (ст. 216 НК РФ), могут быть уменьшены на соответствующий налоговый вычет в размере 250 000 руб., соответственно, налоговая база в каждом календарном году применительно к названной операции будет равной нулю (данный методологический подход усматривался ранее из Письма Минфина России от 28.12.2007 N 03-04-05-01/434).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.10.2013