Согласно локальному нормативному акту организации общественного питания гражданин, претендующий на работу в ней, самостоятельно и за свой счет проходит предварительный медицинский осмотр, который изначально должен оплатить работодатель. Впоследствии при приеме на работу работодатель компенсирует налогоплательщику стоимость медосмотра. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма соответствующего возмещения?

Ответ: Если локальным нормативным актом организации общественного питания предусмотрено, что гражданин, претендующий на работу в ней, самостоятельно и за свой счет проходит предварительный медицинский осмотр, стоимость которого при приеме на работу работодатель компенсирует работнику, то сумма данной компенсации не подлежит налогообложению НДФЛ.

Обоснование: Согласно ст. ст. 212, 213 Трудового кодекса РФ обязанность по проведению и, соответственно, оплате предварительных медицинских осмотров некоторых категорий работников возлагается на будущего работодателя (это требование касается, в частности, работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на работах, связанных с движением транспорта, работников организаций общественного питания, лечебно-профилактических и детских учреждений).

Конституционный Суд РФ в п. 2 Определения от 21.12.2011 N 1687-О-О отметил, в частности, что положение ч. 2 ст. 213 ТК РФ, предусматривающее прохождение некоторыми категориями граждан обязательных предварительных (при поступлении на работу), а также периодических медицинских осмотров (обследований), направлено на своевременное выявление у работника заболеваний, препятствующих выполнению им работы, с целью охраны здоровья как самого работника, так и обслуживаемого населения.

При этом представляется важным вывод, сделанный в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2012 по делу N А45-18533/2011, согласно которому, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, в силу ст. 213 ТК РФ оплата работником стоимости прохождения медицинского осмотра подлежит компенсации (возмещению) со стороны работодателя (см. также Апелляционное определение Мурманского областного суда от 05.06.2013 N 33-1940-2013, Кассационное определение Смоленского областного суда от 22.11.2011 по делу N 33-3776, Определение Самарского областного суда от 14.09.2011 по делу N 33-9701/2011).

Кроме того, судом было указано следующее: поскольку в определенных случаях прохождение медицинского осмотра для исполнения трудовых обязанностей необходимо в силу закона, оплата медицинского осмотра возложена на работодателя в силу закона, возмещение работнику стоимости прохождения медицинского осмотра является компенсацией в целях применения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в соответствии с которым не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Названная норма практически тождественна по своему содержанию абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

На основании изложенного, на наш взгляд, сумма соответствующего возмещения не подлежит налогообложению НДФЛ.

Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.10.2013