Организация в январе 2006 г. приобрела основное средство, которое для его ввода в эксплуатацию подлежит сборке и прикреплению его к фундаменту помещения, и, соответственно, учитывает на счете 07 "Оборудование к установке". После сборки оборудования в марте 2006 г. оно было переведено на счет 01 "Основные средства". В каком месяце у организации возникает право на вычет сумм НДС, предъявленных поставщиком оборудования, если имеются все соответствующие документы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Общий порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 172 НК РФ, в которую Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. внесен ряд существенных изменений.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2006 г. для принятия сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и имущественным правам, не обязательна уплата НДС своим поставщикам.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что на счете 07 "Оборудование к установке" учитывается оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Таким образом, организация правомерно учитывает приобретенное оборудование в составе основных средств, требующих монтажа.

Учитывая изложенное, а также в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ право на вычет сумм НДС в рассматриваемой ситуации у организации возникает в месяце постановки на учет оборудования к установке на счет 07, то есть в январе 2006 г., при наличии всех необходимых документов, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, и для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

19.04.2006