Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", в январе 2006 г. приобрела вексель банка за 90 000 руб. В феврале организация получила от своего поставщика товар на сумму 92 000 руб. Оплата произведена путем передачи поставщику векселя банка. Какие суммы необходимо учитывать организации в составе доходов и расходов при расчете налоговой базы по единому налогу за I квартал 2006 г., если товар был реализован покупателю 27 марта за 108 000 руб.?

Ответ: Порядок определения доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, определен в ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 указанной статьи при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов для целей налогообложения признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении налоговой базы по единому налогу учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, при передаче векселя третьего лица в оплату приобретаемых товаров у организации возникает доход от реализации векселя, подлежащий налогообложению. Указанный доход возникает на дату передачи векселя по индоссаменту поставщику товаров и равен 92 000 руб., то есть стоимости полученных товаров.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. При этом данные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе. То есть в рассматриваемом случае расходами налогоплательщика на приобретение товаров является сумма 90 000 руб., которая признается в целях налогообложения на дату передачи векселя поставщику.

Сумма в размере 108 000 руб., полученная от покупателя за реализацию товара, учитывается организацией в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, по итогам I квартала 2006 г. налоговая база по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения равна 110 000 руб. (92 000 - 90 000 + 108 000) (без учета прочих операций организации).

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

19.04.2006