В феврале 2006 г. организация провела инвентаризацию. По результатам инвентаризации были выявлены излишки готовой продукции, рыночная стоимость которых без НДС составляет 53 000 руб. В этом же месяце указанная готовая продукция реализована покупателям за 45 000 руб. (без учета НДС). Прочих операций в феврале 2006 г. у организации не было. Каким образом определяется налоговая база по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Пунктом 5 ст. 274 НК РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Иными словами, внереализационные доходы определяются исходя из действующих рыночных цен.

Таким образом, при выявлении излишков готовой продукции организация включает в состав доходов в целях налогообложения сумму 53 000 руб.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. То есть при реализации указанной выше готовой продукции организация включает в состав доходов 45 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся материальные расходы (п. 2 ст. 252, п. 2 ст. 253, ст. 254 НК РФ).

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2006 г., введен в действие абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ), согласно которому стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 20 ст. 250 НК РФ. Иными словами, сумма материальных расходов будет определяться как произведение ставки налога на прибыль на учтенный ранее внереализационный доход. В рассматриваемом случае величина материальных расходов будет равна 12 720 руб. (53 000 руб. х 24%).

Учитывая изложенное, налоговая база по налогу на прибыль в указанном случае будет равна 85 280 руб. (53 000 + 45 000 - 12 720).

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

19.04.2006