Организация заключила с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ и не осуществляющей деятельности на территории РФ, договор, согласно которому иностранная организация приобретает на территории РФ производственное помещение и передает его в аренду российской организации сроком на два года. По условиям договора выплата арендной платы происходит ежемесячно путем перечисления денежных средств на счет иностранной организации. Является ли организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом указанная налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются, в частности, организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у названных иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Место реализации работ (услуг) определено в ст. 148 НК РФ, в которую п. 3 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесен ряд дополнений, вступивших в силу 1 января 2006 г. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, услуги по аренде.

Таким образом, в данном случае местом реализации услуг признается Российская Федерация.

В соответствии со ст. 144 НК РФ и п. 2.4.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, постановке на учет в налоговых органах РФ подлежат иностранные организации, имеющие на территории РФ недвижимое имущество и транспортные средства (в том числе ввезенные ими на территорию РФ), принадлежащие им на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения.

Учитывая изложенное, иностранная организация в случае приобретения недвижимого имущества (в частности, производственного помещения) на территории РФ подлежит постановке на учет в РФ.

Следовательно, российская организация в целях гл. 21 НК РФ не признается налоговым агентом при выплате доходов иностранной организации. Иностранная организация самостоятельно исполняет обязанность по исчислению и перечислению в бюджет сумм НДС с полученных от российской организации доходов (арендной платы) (ст. ст. 44, 45, 143 НК РФ).

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

17.04.2006