Организация в 2001 г. заключила договор аренды части этажа здания сроком на 10 лет без последующей пролонгации (до февраля 2011 г.). В январе 2006 г. с согласия арендодателя организацией произведены неотделимые улучшения арендованного помещения (отдельный вход). Арендодатель указанные затраты арендатору не возмещает. Общая стоимость произведенных расходов на неотделимые улучшения составила 200 000 руб., срок полезного использования здания составляет 25 лет (восьмая амортизационная группа). Вправе ли организация-арендатор учесть указанные расходы в целях налогообложения прибыли и в каком размере?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются у арендатора амортизируемым имуществом.

Порядок амортизации неотделимых улучшений установлен в п. 1 ст. 258 НК РФ. Согласно указанному пункту капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Учитывая изложенное, арендатор в рассматриваемом случае вправе начислять в целях налогообложения прибыли амортизацию на неотделимые улучшения с последующим включением данных сумм в расходы в целях гл. 25 НК РФ. Однако исходя из нормы, закрепленной в п. 1 ст. 258 НК РФ, если срок аренды основного средства меньше срока полезного использования данного основного средства, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, то часть затрат на неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, не может быть учтена для целей налогообложения. Сумма амортизационных отчислений, принимаемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, определяется исходя из общего срока полезного использования объекта, но применительно к оставшемуся сроку аренды.

В данном случае годовая норма амортизационных отчислений по арендованному объекту составляет 0,04 (1/25), оставшийся срок аренды - 5 лет. Таким образом, организация-арендатор ежемесячно будет признавать в целях налогообложения амортизационные отчисления в размере 666,67 руб. (0,04 / 12 мес. х 200 000 руб.). А общая величина амортизационных отчислений, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в оставшийся срок аренды (5 лет) будет равна 40 000 руб. ((0,04 х 5) х 200 000 руб.).

Сумма в размере 160 000 руб. (200 000 - 40 000) в расчете налоговой базы по налогу на прибыль после истечения срока договора аренды участвовать не будет.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

17.04.2006