О порядке налогообложения НДФЛ и ЕСН доходов, получаемых членами крестьянского (фермерского) хозяйства от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 14 апреля 2006 г. N 04-2-03/77

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по порядку налогообложения доходов, получаемых членами крестьянского (фермерского) хозяйства от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, и сообщает.

До вступления в силу 17 июня 2003 г. Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" крестьянские (фермерские) хозяйства регистрировались в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 348-1).

Вместе с тем п. 2 ст. 23 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), введенной в действие с 1 января 1995 г., было установлено, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации (перерегистрации) этого хозяйства, хотя регистрация самого крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ) осуществлялась в прежнем порядке в соответствии со ст. 9 Закона N 348-1. При этом круг лиц, являвшихся членами конкретного КФХ, определялся на основании постановления о регистрации данного хозяйства.

Согласно ст. 257 ГК РФ имущество КФХ принадлежит его членам на праве совместной собственности, если договором между ними не установлено иное. Соответственно каждый член КФХ имеет право на часть плодов, продукции и доходов, полученных в результате деятельности КФХ. Размер и форма выплаты каждому члену КФХ его личного дохода определяются по соглашению между членами этого хозяйства.

Полученные каждым из членов фермерского хозяйства личные доходы в денежной и (или) натуральной формах являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пп. 14 ст. 217 Кодекса и пп. 5 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет считая с года регистрации указанного хозяйства.

При этом указанная норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

По истечении пяти лет после регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение доходов главы КФХ - в порядке, предусмотренном гл. 23 и 24 Кодекса для индивидуальных предпринимателей.

На основании ст. ст. 216 и 240 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу признается календарный год, т. е. период времени с 1 января по 31 декабря включительно, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

В данном случае крестьянское (фермерское) хозяйство было зарегистрировано 10 декабря 1998 г.

Учитывая специфику производственной деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, которая носит коллективный и сезонный характер, полагаем целесообразным определять первый налоговый период для КФХ в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 55 Кодекса. То есть в данном случае первым налоговым периодом для КФХ следует считать период времени с 10 декабря 1998 г. по 31 декабря 1999 г.

Таким образом, норма, предусмотренная ст. ст. 217 и 238 Кодекса, может применяться в отношении тех доходов, которые были получены членами крестьянского (фермерского) хозяйства в период с 10 декабря 1998 г. по 31 декабря 2003 г. включительно.

И. Ф.ГОЛИКОВ

14.04.2006