Производитель алкогольной продукции осуществил ее реализацию на экспорт и в связи с отсутствием поручительства банка или банковской гарантии уплатил по этой реализации акциз. При представлении указанным налогоплательщиком в полном объеме документов, подтверждающих факт экспорта, должна ли ему быть возмещена вся сумма уплаченного им по этой реализации акциза, то есть как сумма, уплаченная в бюджет по алкогольной продукции, так и сумма акциза, уплаченная им при приобретении у производителя этилового спирта, использованного для производства экспортированной алкогольной продукции?

Ответ: Акциз, как косвенный налог, включается в отпускную цену товара и, следовательно, возвращается его плательщику при реализации этого товара покупателю, который, собственно, и является косвенным плательщиком этого налога. Так, в соответствии с положениями п. п. 1 - 2 ст. 198 Налогового кодекса РФ плательщик акциза - производитель этилового спирта обязан по операциям реализации этого спирта предъявить к оплате покупателю начисленную по указанной операции сумму акциза и выделить ее отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах.

Таким образом, покупатель указанного спирта приобретает его по цене с акцизом, то есть косвенным образом уплачивает этот акциз производителю - продавцу спирта, который, как непосредственный плательщик акциза, вносит этот налог в бюджет.

Если покупатель указанного спирта произвел из него алкогольную продукцию и вывез ее в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации, то в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса эта операция освобождается от обложения акцизом в соответствии со ст. 184 Налогового кодекса.

Согласно п. 2 ст. 184 Налогового кодекса в случае вывоза подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан начислить и уплатить в бюджет акциз по этим товарам в общем порядке, установленном для операций, совершаемых с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.

Таким образом, в рассматриваемом случае производитель - экспортер алкогольной продукции уплачивает как акциз по операциям ее реализации, так и акциз по приобретенному для производства этой продукции спирту. При этом в первом случае он уплачивает акциз непосредственно в бюджет, а во втором - продавцу спирта в цене его приобретения (который и вносит его в бюджет).

В соответствии с п. 3 ст. 184 Налогового кодекса уплаченная вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка или банковской гарантии сумма акциза подлежит возмещению при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Кроме того, согласно пп. 1 п. 2 ст. 185 Налогового кодекса при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Возмещение уплаченных налогоплательщиком сумм акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 Налогового кодекса.

Положениями п. 4 ст. 203 Налогового кодекса установлено, что суммы акциза, уплаченные по операциям с подакцизными товарами, помещенными под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) не позднее трех месяцев со дня представления в соответствии с п. 7 ст. 198 Налогового кодекса документов, подтверждающих обоснованность налоговых вычетов.

Исходя из вышеизложенных норм Налогового кодекса при представлении налогоплательщиком - производителем алкогольной продукции в налоговые органы документов, подтверждающих факт вывоза этой продукции в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации, ему должна быть возмещена вся сумма акциза, уплаченная им по операции реализации этих товаров, то есть сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком непосредственно в бюджет, и сумма акциза, уплаченная им при приобретении у производителя этилового спирта, использованного для производства экспортированной алкогольной продукции.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.04.2006