Организация в учетной политике для целей налогообложения установила, что амортизационная премия в размере 10 процентов от первоначальной стоимости приобретенных основных средств, согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ, учитывается в качестве прочих расходов и, следовательно, списывается как косвенные расходы. В связи с этим у организации возник спор с налоговой инспекцией, которая говорит, что данная сумма относится к амортизации, а соответственно, к прямым расходам, которые в соответствии со ст. 318 НК РФ подлежат распределению на остатки НЗП, готовой продукции и товаров отгруженных. Насколько правомерна позиция налогового органа? Мы считаем, что вправе отнести данные расходы в состав прочих и единовременно списать на расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль

Ответ: Согласно п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ все расходы налогоплательщика подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены суммы начисленной амортизации. Прямые расходы подлежат распределению на остатки НЗП, готовой продукции и товаров отгруженных (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) внесен ряд принципиальных изменений в гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 13 ст. 1 Закона N 58-ФЗ п. 1 ст. 259 НК РФ дополнен п. 1.1, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Также Законом N 58-ФЗ определено, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ, пп. 41 п. 1 Закона N 58-ФЗ).

Дополнительно сообщаем, что на основании абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 настоящего Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Таким образом, если у налогоплательщика в учетной политике установлено, что 10 процентов первоначальной стоимости основных средств относятся к косвенным расходам, то он вправе единовременно включить их в состав расходов для целей налогообложения без распределения этих расходов на остатки НЗП, готовой продукции и товаров отгруженных.

А. И.Жадан

Советник налоговой службы

II ранга

13.04.2006