Коммунальная квартира, находящаяся в общей долевой собственности двух физических лиц, была продана в 2006 г. за 1 500 000 руб. Разъясните, в каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет указанным гражданам, в случае если один из них владел 0,6 доли общей собственности (более трех лет), а другой - соответственно 0,4 доли (менее трех лет)

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227 и 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Таким образом, при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется совладельцам в размере, соответствующем их доле в общей собственности.

В случае если доля налогоплательщика составляла 0,6 части от общей собственности и находилась в его собственности более трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета на всю сумму доходов, полученных при продаже указанного имущества, а именно на сумму 900 000 руб. (1 500 000 х 0,6).

Что касается налогоплательщика, владевшего 0,4 доли общей собственности менее трех лет, то он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически полученных доходов от продажи, но не более 400 000 руб. (1 000 000 х 0,4). Учитывая, что сумма фактически полученных доходов от продажи доли составляет 600 000 руб. (1 500 000 х 0,4), указанный налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 400 000 руб. Разница между суммой доходов, полученных им от продажи своей доли, и размером имущественного налогового вычета, приходящегося на его долю, в сумме 200 000 руб. (600 000 - 400 000) подлежит налогообложению в соответствии с гл. 23 НК РФ на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 220 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006