Коммерческая организация приобрела в январе 2006 г. основное средство с учетом таможенных пошлин. В каком порядке таможенные пошлины учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступившего в силу с 1 января 2006 г.) под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" внесены изменения и дополнения в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфином России от 30.03.2001 N 26н. Указанные изменения и дополнения вступили в силу с 1 января 2006 г.

В силу указанного пункта первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, таможенные пошлины и таможенные сборы.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ) установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Вышеуказанные положения вступили в силу с 14 июля 2005 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 5 ст. 8 Федерального закона N 58-ФЗ).

Таким образом, в бухгалтерском учете таможенные пошлины по основным средствам, приобретенным за плату, признаются фактическими затратами на их приобретение, сооружение и изготовление, включаются в первоначальную стоимость основных средств, которая погашается путем начисления амортизации.

Что касается учета таможенных пошлин при исчислении налогооблагаемой прибыли, то согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 09.11.2005 N 03-03-04/1/349, с 1 января 2005 г. они не относятся к налогам, перечень которых установлен ст. ст. 13 - 15 НК РФ. В связи с этим таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым основным средствам, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного основного средства, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств, подлежащих амортизации в порядке, установленном НК РФ.

Учитывая изложенное, при исчислении налога на прибыль коммерческой организации следует включать суммы таможенных пошлин в первоначальную стоимость приобретенного основного средства по правилам бухгалтерского учета. Указанные расходы погашаются путем начисления амортизации.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

12.04.2006